Экспертное заключение №23 Правовой статус самозанятого и особенности НПД

ПРАВОВОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
по результатам анализа нормативной базы и действующего законодательства
30 июля 2021 г.
По результатам дистанционного формирования задачи проведен анализ нормативно-правовой базы и действующего законодательства РФ на предмет статуса самозанятых граждан и особенностей уплаты НПД.
Вопросы для анализа:
От клиента поступил запрос дать общее понимание самозанятых и к какой категории они относятся.
Ответы на поставленные вопросы:
Самозанятые – это лица без регистрации в качестве ИП, которые могут применять специальный налоговый режим - налог на профессиональный доход (далее - НПД), т.е. граждане, которые оказывают услуги физическим лицам для личных, домашних и других подобных нужд, при условии соблюдения установленных ограничений.
Не вправе применять специальный налоговый режим:
• лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
• лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
• лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;
• лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
• лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;
• лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц;
• налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.
Другими словами, к самозанятым относятся не имеющие работников физлица, не имеющие статуса ИП, которые работают сами на себя (то есть не по трудовому договору) и/или получают доход от использования своего имущества, в том числе от сдачи его в аренду.
Ведение ВЭД самозанятыми не допускается, так как противоречит вышеуказанному перечню видов деятельности, не относящемуся к специальному налоговому режиму.
Допускается работать по найму за зарплату и одновременно быть самозанятым (Письмо Минфина от 18.07.2019 N 03-11-11/53389).
Самозанятыми могут не только россияне, но и иностранные граждане государств - членов Евразийского экономического союза: Беларуси, Армении, Казахстана и Киргизии (ч. 3 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Иметь статус самозанятого и вести соответствующую деятельность можно в одном из 23 регионов: Москва и Санкт-Петербург, Волгоградская, Воронежская, Калужская, Московская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа, республики Башкортостан и Татарстан (ч. 1 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
Общение самозанятых с ИФНС происходит через специальное бесплатное приложение "Мой налог". Никакой отчетности самозанятые не сдают, никаких книг учета доходов не ведут (ст. 13 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, самозанятые не могут вести ВЭД. Они, как любое физичкое лицо, могут заказывать или покупать за границей товары только для личных нужд.
Кассовый аппарат самозанятые тоже не применяют (п. 2.2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ).
Самозанятые обязаны выдавать чеки. За неисполнение этой обязанности установлен штраф - 20% от "непробитой" суммы (п. 1 ст. 129.13 НК РФ).
Нормативные акты, регламентирующие ввоз товаров для личного пользования:
"Таможенный кодекс Евразийского экономического союза"
(ред. от 29.05.2019) (приложение N 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза)
Статья 264. Временный ввоз транспортных средств для личного пользования
Федеральный закон от 03.08.2018 N 289-ФЗ (ред. от 02.07.2021) "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Статья 193. Временный ввоз и временный вывоз физическими лицами товаров для личного пользования
Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 24.02.2021) "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2021)
Глава 45. Ввоз и вывоз товаров в международных почтовых отправлениях, товаров для личного пользования физическими лицами и отдельными категориями иностранных лиц (статья 317, статья 318). - Утратила силу
Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 18.08.2015 N 90 "О некоторых вопросах временного ввоза транспортных средств для личного пользования"
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 29.04.2020 N 47 (ред. от 05.04.2021) "Об изменении некоторых сроков ввоза товаров для личного пользования"
Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ (ред. от 11.06.2021) "Об обращении лекарственных средств"
Статья 50. Ввоз лекарственных препаратов в Российскую Федерацию для личного использования и иных некоммерческих целей, а также для использования на территории международного медицинского кластера
Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 N 107 (ред. от 28.05.2019, с изм. от 29.04.2020) "Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования"
Приложение N 3. Перечень случаев и условий ввоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза товаров для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов
О нормах беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях на таможенную территорию ЕАЭС с 01.01.2020 (Письма Минфина России от 13.01.2020 N 03-10-10/443, от 09.01.2020 N 03-10-10/59)
Об НДС при ввозе физлицом товаров для личного пользования в РФ (Письмо Минфина России от 22.11.2019 N 03-07-14/90587)
О нормах беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях на таможенную территорию ЕАЭС (Письмо Минфина России от 18.09.2019 N 03-10-10/71738)
Приказ ГТК РФ от 10.10.2002 N 1087 (ред. от 26.03.2003, с изм. от 17.02.2004) "Об утверждении Правил перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров отдельными категориями иностранных лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.12.2002 N 4030)
О нормах беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях и доставляемых перевозчиками на таможенную территорию ЕАЭС. (Письмо Минфина России от 18.07.2019 N 03-07-14/53436)
Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 311 (ред. от 14.11.2017) "О Порядке совершения таможенных операций в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза, либо товаров для личного пользования, временно ввезенных на таможенную территорию Союза, выпуска таких товаров и отражения факта их признания не находящимися под таможенным контролем"
О таможенных платежах при ввозе товаров для личного пользования иностранными физлицами, переселившимися в РФ или получившими статус беженца, вынужденного переселенца. (Письмо Минфина России от 01.04.2019 N 03-10-10/22266)
О нормах беспошлинного ввоза товаров для личного пользования, пересылаемых в международных почтовых отправлениях и доставляемых перевозчиками на таможенную территорию ЕАЭС. (Письмо Минфина России от 25.03.2019 N 03-09-11/19798)
Приказ ФТС России от 27.12.2018 N 2139 "Об утверждении формы расчета таможенных пошлин, налогов, взимаемых по единым ставкам, либо таможенных пошлин, налогов, взимаемых в виде совокупного таможенного платежа, порядка составления такого расчета и внесения в него изменений" (Зарегистрировано в Минюсте России 25.01.2019 N 53571)
О таможенных платежах при интернет-покупках товаров для личного пользования, ввозимых в ЕАЭС. (Письмо Минфина России от 24.05.2019 N 03-10-10/38261)
Об отнесении товаров, перемещаемых через таможенную границу ЕАЭС, к товарам для личного пользования, платежах при их ввозе; о ставках акцизов на табачную продукцию; о мерах по деофшоризации экономики. (Письмо Минфина России от 27.05.2019 N 03-01-11/38162).